中国政治制度改革 关于政府会计改革研究的论文(3)

我国预算会计分为财政总预算会计和单位预算会计。财政总预算会计是指各级政府财政部门(中央，省、自治区、直辖市，设区的市、自治州，县、自治县、不设区的市、市辖区，乡、民族乡、镇等)核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的会计。中国政治制度改革单位预算会计是指执行单位预算，办理单位预算收支的会计。同时按其单位性质的不同又可分为行政单位会计和事业单位会计。

图1可以表示我国现行预算会计体系。

2.内容及特征

我国政府会计的内容包括三部分：可概括为“一项制度，两个体系”即：政府财务报告制度、政府会计准则体系和政府会计制度体系。政府会计有三个特征：一是政府单位执行统一规范的政府会计准则和会计制度;二是实行政府财务报告制度;三是提供科学有效的政府会计信息，这些信息有利于立法机关对政府的监督，有利于强化政府的会计责任，有利于政府自身的科学民主决策，有利于推进宏观经济管理。

3.工作组织

政府会计的工作组织主要包括设置会计科目、采用适当的记账方法、规定会计凭证、设置会计账簿以及设置会计报表等内容。政府会计所采用的记账方法是借贷记账法，主要以收付实现制为收支确认原则，其基本要素包括：资产、负债、净资产、收入和支出。

(二)各国政府会计对比分析

从我国政府会计的结构框架中可以看出，我国与德法模式和英美模式在政府会计方面存在不同之处，现将其对会计主体、准则模式、核算基础、会计目标和会计报告等方面进行对比。

表1是各国政府会计对比表。

表1 各国政府会计对比表

标 准 中国 德法模式 美国模式 英国模式

会计主 体 预算单位 预算单位 基金 基金

准则模 式 政府准则制定模式 政府制定的会计准则模式 官方领导下的民间准则制定模式 民间自主制的会计准则模式

核算基 础 收付实现制 收付实现制或修正的收付实现制 权责发生制或修正的权责发生制 权责发生制

会计目 标 为国家预算服务 行政控制 反映政府整体对公众的受托责任 强调行政官员对国会的受托责任

会计报 告 核算国家的预算收支情况不需进行成本和损益计算 逐项列示的实际收入和支出 层次结构清楚规范内容详细 层次结构清楚规范内容详细

三、我国政府会计改革趋势

(一)预算会计体系将发生变化

我国目前的预算会计主要是“追踪拨款和拨款使用”的核算体系，缺乏对整个支出环节的监督，而导致财政资金使用效率不高。随着我国“公共财政框架”的逐步建立和“国库集中收付制度”、“政府采购制度”等改革的不断深入，预算资金管理模式将发生改变，资金的使用效率和宏观调控能力将增强。

行政单位会计核算对象的逐步改变决定了财政总预算会计业务将大幅增加，导致其在预算会计体系中的主导地位更加突出，现行预算会计体系向政府与非营利组织会计方向发展。在这种条件下，新的预算单位会计将合二为一，建立以一级政府为主体、以支出周期各阶段为核心的政府会计。但随着事业单位改革的深入，事业单位会计也将向非营利组织会计靠拢。

图2 表示我国预算会计体系发展趋势图。

(二)收付实现制基础将转变为权责发生制基础

我国政府会计目前采用的是收付实现制的确认基础，而如何选择合适的会计确认基础是当前政府会计理论研究需要解决的问题， 引进权责发生制是政府会计改革的趋势。

1.对收付实现制与权责发生制的评价

收付实现制和权责发生制两种确认基础广泛的用于各个国家的政府会计当中，各有利弊。收付实现制的优点是会计记录简单客观，利于政府对现金资源的管理。但收付实现制基础不能体现“收入”“成本”的配比，不能提供非财务资产方面的信息，在可比性方面与政府财政统计数据及国民账户体系不一致。权责发生制的优点是有助于使用者更加客观地评价报告主体的运营业绩、财务状况和现金流量;评价报告主体遵循预算的情况;为使用者是否向报告主体提供资源或进行业务往来的决策提供更充分的依据。但其执行成本较高，核算相对复杂。