中国政治制度改革 关于政府会计改革研究的论文(2)

(二)美国模式

美国模式的政府会计以美国为代表，是一种基金会计模式。基金被看做一种会计主体， 设置相应的资产、负债、收入和支出科目，并各自有平衡关系。基金会计确认基础是权责发生制或修正的权责发生制。

1.标准制定机构及目标

美国模式政府会计标准基本上都是由会计职业团体制定的。如美国政府会计规范属于在官方领导下的民间准则制定模式，包括联邦政府、州及地方政府会计规范。其中，联邦政府会计准则的制定机构是联邦会计准则咨询委员会 (FASAB)，地方政府会计准则的制定机构是财务会计基金会主办的美国政府会计准则委员会 (GASB)。因此，美国政府会计规范具有开放性，侧重对外财务报告准则规范，基本目标是反映政府整体对公众的受托责任。

2.政府会计编制基础

美国政府会计编制基础比较复杂。其中，美国州和地方政府按照公认会计原则的要求， 可使用基金或政务基金采用修正的权责发生制基础，不可使用基金或权益基金采用权责发生制基础。政府整体或称政府层面的财务报表采用权责发生制基础，州和地方政府对由政府基金提供资金的行为采用修正的权责发生制基础。

3.政府会计报告

美国政府会计报告重在政府公共受托责任的履行和报告， 而不是预算与实际的比较。会计报告倾向于满足实际或潜在的外部使用者的需求。政府会计报告按照编制的时间可以分为中期财务报告和年度财务报告。年度财务报告是面向各种各样的信息使用者， 因而它的编制应符合公认会计原则的要求。政府的年度财务报告由介绍部分、财务部分和统计部分组成， 其中财务报表是核心，财务报表具体包括资产负债表、收入支出与基金余额变动表、现金流量表、净资产变动表等。

(三)英国模式

英国模式的政府会计以英国为代表，新西兰、澳大利亚、加拿大等国家都在不同程度上应用了这一模式。英国的政府会计基本上摆脱了传统的预算，政府的所有活动都采用了权责发生制会计基础，预算本身也采用了权责发生制。英国中央政府会计实行基金会计模式， 地方政府会计的特定业务也需要设立基金。

1.标准制定机构及目标

英国中央政府会计准则虽然由财政部制定，但是财政部在制定会计准则时，要遵循会计准则委员会颁布的相关指导，并且还要征求作为咨询机构的财务报告咨询委员会的意见，因此属于民间自主制的会计准则模式。地方政府会计的基本法定框架和具体会计处理的建议由特许公共财务和会计师协会起草，经英国会计准则理事会批准后发布。英国政府会计的主要目标是强调行政官员对国会的受托责任。

2.政府会计编制基础

英国中央政府会计实施的是“资源会计与预算”系统，资源会计所遵循的会计准则和会计惯例是公认会计原则，采用的编制基础与企业会计一样，是完全的权责发生制。英国地方政府会计财务报告也采用权责发生制， 按照企业会计实务指南编制。

3.政府会计报告

英国中央政府财务报告的目标是表明公共资金按照国会设定的目标正确地使用;向国会提供有关服务成本的信息;证明授权使用公共资金的各机构充分履行其职责并有效地管理公共资金。中国政治制度改革因此，英国资源会计与预算系统要求政府各部门提供的财政报告包括： 资源产出概要表、运营成本表、资产负债表、现金流量表和按各部目标分组的资源报表以及政府整体报表。

二、我国政府会计与国外政府会计对比分析

(一)中国政府会计框架

1.相关概念

目前我国有关的正式文件中还没有出现过“政府会计”这一称谓，虽然在一些学术成果和科学研究中经常看到这个词，但它一般指的是我国现行的预算会计。

预算会计是现代会计中与企业会计相对应的另一分支，是以预算(政府预算和单位预算)管理为中心，以经济和社会事业发展为目的，以预算收支核算为重点，用于核算社会再生产过程中属于分配领域中的各级政府部门、行政单位、非营利组织预算资金运动过程和结果的会计体系。