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内部控制审计培训课件What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板2What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板3What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板4? 内部审计部门– 第2201 号内部审计具体准则：《内部控制审计》– 本准则所称内部控制审计，是指外部审计机构对组 织内部控制设计和运行的有效性进行的核查和评判 活动。– 《企业内部控制评价指引》第12条：企业可以授权 内部审计部门或专门机构（以下统称内部控制评价 部门）负责外部控制评价的详细组织实行工作。– 董事会及管理层的责任是成立、健全内部控制并让 之有效运行。What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板5? 外部审计部门– 《企业内部控制审计指引》第2条：本指引所称 内部控制审计，是指会计师事务所接受委托， 对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进 行审计。What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板6? 内部审计部门– 内部控制有效性审查与评判– 全面内部控制审计和专项内部控制审计。

– 编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控制缺陷及其 成因、表现形式和制约程度进行综合探讨和全面审查 ，提出认定意见。– 编制内部控制审计报告，内容包含审计目标、依据、 范围、程序与技巧、内部控制缺陷认定及整改情况， 以及外部控制设计和运行有效性的审计结论、意见、 建议等相关内容。– 报送对象：组织董事会或者最高管理层。What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板7What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板8What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板9? 内部审计部门和外部审计部门– 内部控制设计的有效性——设计能否加强（控 制文件）– 内部控制运行的有效性——执行是否有效（控 制信息资料）内部审计部门与外部审计部 门的审计客体有差别吗What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板10? 内部审计部门– 主要推动组织目标合理保证企业经营管理合法合规 资产安全提升经营效益和效果 促进企业实现发展战略? 外部审计部门– 财务报告及相关信息真实完整What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板11What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板12? 内部审计部门审计独立性和审计能力问题 审计资源的局限性问题? 外部审计部门What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板内控审计费用跟能 靠性难题13? 内部控制有效性是何种？上海家化：关联交易管 理中缺少主动识别、获 取及确定关联方信息的 机制… …与之相关财务 报告内部控制设计失效– 是否会出现控制风险（设计跟执行）– 问题：这种风险是现实的而是潜在的？如何理解 ？? 内部控制有效性程度怎样测量？– 有效抑或无效– 问题：有后面程度吗？? 内部控制缺陷如何分辨与评判？– 重大弊端、重要缺陷、一般缺陷What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板14? 《企业内部控制审计指引》第5条：– 获取充分、适当的证据，支持其在外部控制审计中对内部 控制有效性发表的看法——独立审计– 获取充分、适当的证据，支持其在财务报表审计中对控制 风险的检测结果——整合审计? 问题（来自中注协《企业外部控制审计问题解答 （征 求意见稿） 》）：– 内部控制审计与财务报表审计的联系主要表现在这些方面 ？– 内部控制审计与财务报表审计的差别主要表现在这些方面What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt？模板15内控审计结果 财报审计结果What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板内控审计结果与业绩审计结果的关系? 企业对出现的错报进行了调整：财务报告审计意见标准 无保留；如错报是财务报告内控重大弊端导致的，内控审 计意见要为否定。

? 财务报告审计否定看法：通常状况下内控审计意见要为 否定。? 财务报告审计无法表示看法：审计范围或许受限，无法 对公允性、合法性表示看法，会计师应探讨财务会计受限 原因，由于客观因素导致的限制，应考量对内控审计的影 响为什么格式内部设置审计部培训课件ppt模板，根据程度确认审计意见；因主观原因导致的限制，应 考虑终止内控审计约定或难以表示看法。? 财务报告审计保留看法：应探讨原因是否与内控相关， 考虑对检测程序跟缺陷评价的制约，沟通后确认内控稽核 意见。What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板一、内部控制 审计意见的一 致性问题（内 控审计意见准 确性问题）What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板二、内部控制 评价的技术问 题（内控缺陷 认定与披露问 题）18? 上市公司否定意见审计报告汇总公司名称财务报告内控 自评结果 审计师事务所财务报告内控 审计意见2011 新华制药 无效 信永中和 否定意见2012北大荒/天津磁 卡/贵糖股份无效/有效/有 效中瑞岳华/华寅 五洲/致同否定意见/否定 意见/否定意见2013 上海家化 无效 普华永道中天 否定看法What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板19What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板20? 新华制药2011年度内控审计的两个重大缺陷：– 新华制药子公司山东新华医药贸易有限公司（简称“医贸公司”）内 部控制机制对多头授信无明确要求，在实际执行中，医贸公司的鲁中 分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授 信，使得授信额度过大。

– 医贸公司内部控制机制要求对用户授信额度不高于客户注册资本，但 医贸公司在实际执行中，对个别用户超过客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在已授信的发货情况。– 上述重大缺陷从而新华制药对山东欣康祺医药有限公司（以下简称欣 康祺医药）及与其存在担保关系方形成大额应收款项60,731千元，同 时，因欣康祺医药经营发生异常，资金链断裂，可能让新华制药遭受 较大经济损失。2011年度，新华制药对应收欣康祺医药及与其存在担 保关系方货款计提了48,585千元坏账准备。? 内控审计问题：– 因外部控制设计难题和执行无效，内控缺陷问题多年存在。– 疑内控审计失败或与被审单位串谋，因欣康祺2011年因非法吸收公众 存款案已经被立案侦查。What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板21? 上海家化内控稽核认定存在三项财务报告内部控制重大弊端：– 关联交易管理中缺乏主动识别、获取及确定关联方信息的体系，也已确立关联方清单维护的频率；无法确保关联方及关联方交易被尽快识别， … …与之相关财务报告内部控制设计失效。– 部分子公司已经确立在会计期末对当期应付但已付的销售返利和运输费等成本总数额进事务行所统最计换和：预普提华的中内天替部换控安制永。

… …与 之相关财务报告内部控制设计失效。– 对财务职员的专业辅导尚不够充分、对最新会计准则的把握不够准确、财务报告及披露流程中的审核存在个别运行失效， …What is 城市轨道交通 urban rail transport…精品ppt模板22? 天津磁卡被华寅五洲出具“否定看法”的缘由：– 天津磁卡虽完善了定期往来账结算机制，但该政策已受到有效执行， 导致往来账户长期、经常发生变化而已被看到，且在结账环节，未合 理确定本期应计提的坏账准备；– 天津磁卡对销售业务的财务处理存在需改进的地方，存在已发货而提 前确定销售总额、未证实成本；以及已发货、满足收入确认条件而已 确认收入成本的现象；– 天津磁卡未成立投资业务的财务系统控制，未能立即、准确地确认投 资收益及合理计提坏账准备；– 天津磁卡在资产盘点工作上存在缺陷，年度会计预算前未组织固定资产盘点，存货盘点结果也无法立即进行账务处理；What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板23（一）内控评价范围不当，特别是子公司遗漏问题 （二）缺陷认定标准模糊或判定标准不正确 （三）回避缺陷分类或已根据缺陷认定标准进行缺陷认 定，缺陷认定的裁量权大，随意性强What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板24? 天健会计师事务所对海联讯2012年内控出具否定的鉴证 意见，理由：– 海联讯公司因涉嫌触犯证券法律规章被中国证券监督管理 委员会立案调查；– 海联讯公司因重大前期差错更正已经发布的2009 年度、 2010 年度、2011 年度的财务报表。

– 上述重大缺陷已包括在海联讯公司对2012 年12 月31 日 财务报告内部控制有效性作出的界定中。上述内控评价看法 有问题吗？What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板计划审计 工作1.签订业务约定 书 2.风险评估与制 定审计计划 3.考虑舞弊风险What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板测试控制 的设计和执行评价识别 的控制缺陷1.采用自上而下的审 计方式 2.识别、了解跟测试 企业层面控制 3.识别重要帐户、列 报以及相关认定 4.了解潜在错报的来 源并甄别相应的控制 5.测试设计有效性及 执行有效性 6.对运用别人的工作 的考虑 7.对被审计机关使用 服务机构的考量1.制定缺陷评价 标准 2.就缺陷与管控 层进行沟通 3.管理层实施缺 陷整改审计报告1.执行必要的 再测试方法 2.形成审计意 见 3.获得书面声 明 4.沟通相关事 项26? 《内部控制审计指引》及其《企业内部控制审计指引实施意 见》强调企业外部控制审计的前提是：被审计单位担负其对内 部控制有效性评价并编制内部控制自我评判报告的责任。

但这 并不意味着需公司完成内部控制评价工作，才可以着手内部控 制审计工作。? 内部控制审计的基准日与企业外部控制自我评判的基准日相 同，内部控制审计工作跟外部控制的自我评判工作可以同步进 行。但若被审计单位不拟进行稽核自我评判工作或在出具内部 控制审计报告前没有完成内控自我评判工作，审计师应确认是 否无法接受业务委托或考量对内部控制审计意见的制约。? 内部控制评价本身属于外部控制监督的一部分，属于外部控制审计的对象，如果被审计单位没有实施外部控制评价，可能 Whatis 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板下列迹 象可能 表明内 部控制 存在重 大缺陷：（2）被审计 单位重述当年 公布的财务报 表，以更正由 于舞弊或出错 导致的重大错报；（4）审 计委员会 和外部审 计机构对 内部控制 的监督无效。（1）注 册会计师 发现理事、 监事和高 级管理人 员的任何舞弊；What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板（3）注册审计 师发现当期财务 报表存在重大错 报，而被审计单 位外部控制在运 行过程中无法看到该错报；28? 重大审计调整与重大弊端认定并无必然关系：企业出现重大 审计调整、更正已经发布的会计报表，是财务报告内部控制存 在重大弊端的征兆，但显然一定存在重大弊端。

在这些状况下 ，重大审计调整、更正已经发布的财务报表等事项可能由特殊 的背景跟环境（如会计制度调整）引发的，而不必定是由控制 缺陷造成的，如果存在充分的证据证实企业管理层采取了以下 措施：已设立控制收集处理相关信息并按会计准则的规定记录 和披露相关信息，并且有关控制设计跟运行有效，则注册会计 师可以合理认为该控制并未失效。? 但无必然关系一般极为罕见：但是实务中上述不是由于控制缺陷导致的特殊事项极少出现。因此，注册会计师对这种特殊事项的检测需要基于每家企业在特定的环境跟时点上做出谨慎 What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板如果被审计单位在基准日前对存在重大弊端的外部控制进 行了整改，但新控制尚没有运行足够长的时间，注册会计 师必须将其视为内部控制在基准日存在重大弊端。What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板整改后控制运行的最短期间（或最少运行次数）和最少测试人数控制运行速率整改后控制运行的最短期间或更 最少测试人数 少运行数量每季1次 每月1次 每周1次 每天1次 每天多次2个季度22个月25周520天2025次（分布于包括多天的其间， 25 通常不少于15天）What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板四种类别标准无保留 带提出事项 段无保留 否定无法表示看法提出事项段1、管理层内部控制评价报告的表达不完整或不正确2、知悉在基准日并不存在、但在期后期间出现的事项。

如果这类期后 事项对内部控制有重大影响，注册会计师应当在外部控制审计报告中 增加强调事项段，描述该事项以及妨碍，或提示内部控制审计报告使用者关注企业外部控制评价报告中披露的该事项以及妨碍。What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板? ××股份有限公司全体股东：? 按照《企业内部控制审计指引》及国内注册会计师执业准则的相关规定， 我们审计了××股份有限公司（以下简称××公司）××年×月×日的财 务报告内部控制的有效性。? 一、企业对内部控制的责任按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业 内部控制评价指引》的要求，建立完善和有效推进内部控制， 并评判其有 效性是企业董事会的责任。? 二、注册会计师的责任我们的责任是在实行审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制的重大弊端 进行披露。What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板? 三、内部控制的固有局限性内部控制具有固有局限性，存在不能防止跟发现错报的可能性。 此 外，由于状况的差异可能造成外部控制更加不正确，或对控制制度 和 程序依照的程度增加，根据外部控制审计结果证实未来外部控制的 有 效性具有一定风险? 四、财务报告内部控制审计意见我们认为，××公司根据《企业内部控制基本规范》和相关条例在所 有重大方面维持了有效的财务报告内部控制。

? 五、非财务报告内部控制的重大弊端在外部控制审计过程中，我们注意到××公司的非财务报告内部控制 存在重大弊端[描述该缺陷的性质以及对推动相关控制目标的制约程度]。 由于存在上述重大弊端，我们提示本报告使用者注意相关风险。需要指 出的是，我们并不对××公司的非财务报告内部控制发表看法或提供保 证。本段内容不妨碍对财务报告内部控制有效性发表的审计意见。What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板? 四、导致否定看法的事项重大弊端，是指一个或多个控制缺陷的组合，可能造成企业严重偏离 控制目标。[指出注册会计师已辨识出的重大缺陷，并表明重大弊端的性质 及其 对财务报告内部控制的制约程度。]有效的外部控制无法为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证为什么格式内部设置审计部培训课件ppt模板， 而上述重大弊端使××公司外部控制丧失这一功能。? 五、财务报告内部控制审计意见我们觉得，由于存在上述重大弊端及其对推动控制目标的制约，××公司无法根据《企业内部控制基本规范》和相关条例在所有重大方面维持有效的财务报告内部控制。What is 城市轨道交通 urban rail transport精品ppt模板