专业知识:内部控制审计培训课件

精品 ppt 模板 内部控制审计培训课件 精品 ppt 模板 精品 ppt 模板 精品 ppt 模板 内部审计部门 – 第2201 号内部审计具体准则：《内部控制审计》 – 本准则所称内部控制审计，是指 内部审计机构对组织外部控制设计和运行的有效性进行的 审查 和 评价活动 。 – 《企业内部控制评价指引》第12条：企业可以授权内部审计部门或专门机构（以下统称内部控制评价部门）负责外部控制评价的详细组织实行工作。 – 董事会及管理层的责任是成立、健全内部控制并让之有效运行。 精品 ppt 模板 外部会计部门 – 《企业内部控制审计指引》第2条：本指引所称内部控制审计，是 指会计师事务所接受委托 ，对 特定基准日 内部控制设计与运行的有效性进行审计 。 精品 ppt 模板 内部会计部门 – 内部控制有效性审查与评判 – 全面内部控制审计和专项内部控制审计。 – 编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控制缺陷及其原因、表现形式和制约程度进行综合探讨和全面审查，提出认定意见。 – 编制内部控制审计报告 ，内容包含审计目标、依据、范围、程序与技巧、内部控制缺陷认定及整改情况，以及外部控制设计和运行有效性的审计结论、意见、建议等相关内容。

– 报送对象： 组织董事会或者最高管理层。 精品 ppt 模板 精品 ppt 模板 精品 ppt 模板 内部会计部门和外部审计部门 – 内部控制设计的有效性——设计能否加强（控制文件） – 内部控制运行的有效性——执行是否有效（控制信息资料） 内部审计部门与外部审计部门的审计客体有区分吗 精品 ppt 模板 内部审计部门 – 主要推动组织目标 外部会计部门 – 财务报告及相关信息真实完整 合理保证企业经营管理合法合规 资产安全 提高经营效益和效果 促进企业实现发展战略 精品 ppt 模板 精品 ppt 模板 内部审计部门 外部审计部门 内控稽核成本和可靠性问题 审计独立性和审计能力问题 审计资源的局限性问题 精品 ppt 模板 内部控制有效性是何种？ – 是否会出现控制风险（设计跟执行） – 问题：这种风险是现实的而是潜在的？如何理解？ 内部控制有效性程度怎样测量？ – 有效抑或无效 – 问题：有前面程度吗？ 内部控制缺陷如何分辨与评判？ – 重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷 – 问题：界限清晰吗？ 上海家化：关联交易管理中缺乏主动识别、获取及确定关联方信息的体系 与之相关财务报告内部控制 设计失效 精品 ppt 模板 《企业内部控制审计指引》第5条： – 获取充分、适当的证据，支持其在外部控制审计中对内部控制有效性发表的看法——独立审计 – 获取充分、适当的证据， 支持其在财务报表审计中对控制风险的检测结果——整合审计 问题（来自中注协《企业外部控制审计问题解答 （征求意见稿） 》）： – 内部控制审计与财务报表审计的 联系主要表现在这些方面？ – 内部控制审计与财务报表审计的 区别主要表现在这些方面？ 精品 ppt 模板 内控审计结果 财报审计结果 精品 ppt 模板 企业对出现的错报进行了调整：财务报告审计意见标准无保留；如错报是财务报告内控重大缺陷导致的，内控审计意见要为否定。

财务报告审计否定看法：通常状况下内控审计意见要为否定。 财务报告审计无法表示看法：审计范围或许受限，无法对公允性、合法性表示看法，会计师应探讨财务会计受限原因，由于客观因素导致的限制，应考量对内控审计的制约，根据程度确认审计意见；因主观原因导致的限制，应考量解除内控审计约定或难以表示看法。 财务报告审计保留看法：应探讨原因是否与内控相关，考虑对检测程序跟缺陷评价的制约，沟通后确认内控审计意见。 内控审计结果与业绩审计结果的关系 精品 ppt 模板一 、内部控制审计意见的一致性问题（内控审计意见准确性问题） 二、内部控制评价的科技难题（内控缺陷认定与披露弊端） 精品 ppt 模板 上市公司否定意见审计报告汇总 2011 2012 2013 公司名称 新华制药 北大荒/天津磁卡/贵糖股份 上海家化 财务报告内控自评结果 无效 无效/有效/有效 无效 审计师事务所 信永中和 中瑞岳华/华寅五洲/致同 普华永道中天 财务报告内控稽核意见 否定意见 否定意见/否定看法/否定意见 否定意见 精品 ppt 模板 精品 ppt 模板 新华制药2011年度内控审计的两个重大弊端： – 新华制药子公司山东新华医药贸易有限公司（简称“医贸公司”） 内部控制制度对多头授信无明确要求，在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一用户贷款，使得授信额度过大。

– 医贸公司内部控制机制要求对用户授信额度不高于客户注册资本，但医贸公司在 实际执行中，对个别用户超过客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在已授信的发货情况。 – 上述重大缺陷从而新华制药对山东欣康祺医药有限公司（以下简称欣康祺医药）及与其存在担保关系方形成大额应收款项60,731千元，同时，因欣康祺医药经营发生异常，资金链断裂，可能让新华制药遭受较大经济损失。2011年度，新华制药对应收欣康祺医药及与其存在担保关系方欠款计提了48,585千元坏账准备。 内控稽核问题： – 因外部控制设计难题和执行无效，内控缺陷问题多年存在。 – 疑内控审计失败或与被审单位串谋，因欣康祺2011年因非法吸收公众存款案已经被立案侦查。 精品 ppt 模板 上海家化内控稽核认定存在三项财务报告内部控制重大弊端： – 关联交易管理中缺乏主动识别、获取及确定关联方信息的体系，也已确立关联方清单维护的频率；无法确保关联方及关联方交易被迅速识别， 与之相关财务报告内部控制 设计失效。 – 部分子公司已经确立在会计期末对当期应付但已付的销售返利和运输费等成本总数额进行统计和预提的外部控制。

与之相关财务报告内部控制 设计失效 。 – 对会计人员的专业辅导尚不够充分、对最新会计准则的把握不够准确、财务报告及披露流程中的审核存在个别 运行失效， 审计结论与市场反应 – 否定看法发布，市场股价下跌（超6.5%） – “这一审计报告出得有点蹊跷”，“上海家化内控怎么了” 事务所更换：普华中天替换安永 精品 ppt 模板 天津磁卡被华寅五洲出具“否定看法”的缘由： – 天津磁卡虽 建立了定期来往账结算机制 ， 但该政策已受到有效执行，导致往来账户长期、经常发生变化而已被看到，且在结账环节，未合理确定本期应计提的坏账准备； – 天津磁卡对销售业务的财务处理存在需改进的地方， 存在已发货而提早确定销售总额、未证实成本；以及已发货、 满足收入确认条件而已确认收入成本的现象； – 天津磁卡 未成立投资业务的财务系统控制，未能立即、准确地确认投资收益及合理计提坏账准备； – 天津磁卡在 资产盘点工作上存在缺陷，年度会计预算前未组织固定资产盘点，存货盘点结果也无法立即进行账务处理； – 天津磁卡 未实行期末财务报告流程控制机制， 缺乏财务报表的核查及审批控制，重要子公司历年的审计调整事项均已做账务处理，未见管理层及治理层人员对期末报告流程进行监控。

天津磁卡内控自我评价为有效。 精品 ppt 模板 （ 一 ）内控评价范围不当 ，特别是子公司遗漏问题 （ 二 ）缺陷认定标准 模糊或 认定标准不正确 （ 三 ）回避缺陷分类或已根据缺陷认定标准进行缺陷认定，缺陷认定的裁量权大，随意性强 精品 ppt 模板 天健会计师事务所对海联讯2012年内控出具否定的鉴证意见，理由： – 海联讯公司因蓄意违背证券法律规章被中国证券监督管理委员会立案调查； – 海联讯公司因重大前期差错更正已经发布的2009 年度、2010 年度、2011 年度的会计报表。 – 上述重大弊端未包括在海联讯公司对2012 年12 月31 日财务报告内部控制有效性作出的界定中。 上述内控评价看法有问题吗？ 精品 ppt 模板 计划审计工作 测试控制的设计和执行 评价识别的控制缺陷 审计报告 1. 签订 业务约定书 2. 风险 评估与建立审计计划 3. 考虑 舞弊风险 1. 采用 自上而下的审计方式 2. 识别 、了解跟测试企业层面控制 3. 识别 重要帐户、列报以及相关认定 4. 了解 潜在错报的来源并识别相应的控制 5. 测试 设计有效性及执行有效性 6. 对 利用别人的工作的考虑 7. 对 被审计机关使用服务机构的考量 1. 制定 缺陷评价标准 2. 就 缺陷与管理层进行沟通 3. 管理 层实行缺陷整改 1. 执行 必要的再测试方法 2. 形成 审计意见 3. 获得 书面声明 4. 沟通 相关事项 精品 ppt 模板 《内部控制审计指引》及其《企业内部控制审计指引实施意见》强调企业外部控制审计的前提是：被审计单位承担其对内部控制有效性评价并编制内部控制自我评判报告的责任。

但这并不意味着需公司完成内部控制评价工作 ， 才可以着手内部控制审计工作。 内部控制审计的基准日与企业外部控制自我评判的基准日相同， 内部控制审计工作跟外部控制的自我评判工作可以同步进行。但若被审计单位不拟进行稽核自我评判工作或在出具内部控制审计报告前没有完成内控自我评判工作，审计师应确认能否能够接受业务委托或考量对内部控制审计意见的制约。 内部控制评价本身属于外部控制监督的一部分，属于外部控制审计的对象，如果被审计单位没有实施外部控制评价为什么格式内部设置审计部培训课件ppt模板，可能会影响审计师对被审计单位控制有效性的评判，甚至或许是内控重大弊端的苗头 。 精品 ppt 模板 下列迹象可能说明内部控制存在重大弊端： （1 1 ）注册会计师发现董事、监事和高级管理人员的任何舞弊； （2 2 ）被审计单位重述当年公布的会计报表，以更正由于造假或出错造成的重大错报； （3 3 ）注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而被审计单位内部控制在运行过程中无法看到该错报； （4 4 ）审计委员会和外部审计机构对内部控制的监督无效。 精品 ppt 模板 重大审计调整与重大弊端认定并无必然关系：企业出现重大审计调整、更正已经发布的会计报表，是财务报告内部控制存在重大弊端的征兆，但显然一定存在重大弊端。

在这些状况下，重大审计调整、更正已经发布的财务报表等事项可能由特殊的背景跟环境（如会计制度调整）引发的，而不必定是由控制缺陷造成的，如果存在充分的证据证实企业管理层采取了以下机制：已设立控制收集处理相关信息并按会计准则的规定记录跟披露相关信息，并且有关控制设计跟运行有效，则注册会计师可以合理认为该控制并未失效。 但无必然关系一般极为罕见：但是实务中上述不是由于控制缺陷导致的特殊事项极少出现。因此，注册会计师对这种特殊事项的检测需要基于每家企业在特定的环境跟时点上做出谨慎考量跟预测。 精品 ppt 模板 如果被审计单位在基准日前对存在重大弊端的外部控制进行了整改，但新控制尚没有运行足够长的时间，注册会计师应当将其视为内部控制在基准日存在重大弊端。 精品 ppt 模板 量 整改后控制运行的最短期间（或最少运行次数）和最少测试人数 控制运行速率 整改后控制运行的最短期间或最少运行次数 最少测试人数 每季1 1 次 2 2 个月份 2 2 每月1 1 次 2 2 个月 2 2 每周1 1 次 5 5 周 5 5 每天1 1 次 20 天 20 每天多次 25 次（分布于包括多天的其间，通常不超过 15 天） 25 精品 ppt 模板 四种类别 标准无保留 带提出事项段无保留 否定 无法表示看法 精品 ppt 模板 2 2 、知悉在基准日并不存在、但在期后期间出现的事项。

如果这类期后事项对内部控制有重大影响，注册会计师应当在外部控制审计报告中降低强调事项段，描述该事项以及妨碍，或提示内部控制审计报告使用者关注企业外部控制评价报告中披露的该事项以及影响。 1 1 、管理层内部控制评价报告的表达不完整或不正确 强调事项段 精品 ppt 模板 ××股份有限公司全体股东： 按照《企业内部控制审计指引》及国内注册会计师执业准则的相关规定，我们审计了××股份有限公司（以下简称××公司）××年×月×日的财务报告内部控制的有效性。 一 、 企业对内部控制的责任 按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的细则，建立完善和有效推进内部控制， 并评判其有效性是企业董事会的责任。 二 、 注册会计师的责任 我们的责任是在实行审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制的重大弊端 进行披露。 精品 ppt 模板 三 、 内部控制的固有局限性 内部控制具有固有局限性，存在不能防止跟发现错报的可能性。 此外，由于状况的差异可能造成外部控制更加不正确，或对控制制度 和程序依照的程度增加，根据外部控制审计结果证实未来外部控制的 有效性具有一定风险 四 、 财务报告内部控制审计意见 我们觉得，××公司根据《企业内部控制基本规范》和相关条例在所有重大方面维持了有效的财务报告内部控制。

五 、 非财务报告内部控制的重大弊端 在外部控制审计过程中，我们注意到××公司的非财务报告内部控制存在重大弊端[描述该缺陷的性质以及对推动相关控制目标的制约程度]。由于存在上述重大弊端为什么格式内部设置审计部培训课件ppt模板，我们提示本报告使用者注意相关风险。需要强调的是，我们并不对××公司的非财务报告内部控制发表看法或提供保证。本段内容不妨碍对财务报告内部控制有效性发表的审计意见。 精品 ppt 模板 四 、 导致否定看法的事项 重大弊端，是指一个或多个控制缺陷的组合，可能造成企业严重偏离控制目标。 [指出注册会计师已辨识出的重大缺陷，并表明重大弊端的性质 及其对财务报告内部控制的制约程度。] 有效的外部控制无法为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，而上述重大弊端使××公司外部控制丧失这一功能。 五 、 财务报告内部控制审计意见 我们觉得，由于存在上述重大弊端及其对推动控制目标的制约，××公司无法根据《企业内部控制基本规范》和相关条例在所有重大方面维持有效的财务报告内部控制。