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第二章 内部审计 规范 第一节内部审计准则概 述 第一节内部审计准则概述 ? 一、制定内部审计准则必要性 ? 二、内部审计准则基本框架 ? （一）国际内部审计准则框架：6个层次 ? （二）我国内部审计准则框架：基本准则、 具体准则和实务指南 ? 我国内部审计协会自2003年以来已发布了27 个详细准则，2个内部审计实务指南。 ? 三、内部审计准则特点：见书 第一节内部审计准则概述 ? 四、我国内部审计准则建立的根据和目标 ? 1、依据:《中华人民共和国审计法》、《审 计署关于内部稽核工作的细则》及相关法律 法规建立。 ? 2、目标：实现内部审计制度化、规范化和职 业化；保障内部稽核人员予以行使权力保证 内部审计质量；发挥内部审计的作用；建立 与国际内部审计准则相衔接的国内内部审计 准则。 第一节内部审计准则概述 ? 五、我国内部审计准则使用范围 ? 适用于内部审计机构跟员工进行外部审计的 全过程跟各种组织。既无论组织能否以盈利 为目的，无论组织的大小跟组织方式能否， 都要遵守内部审计准则。 【案例】 某国有大型企业，其产品几乎囊括了西南 地区的销售行业为什么格式内部设置审计部培训课件ppt模板，近一年多，企业经理部门看到 企业销售增长率有突出的差异，这一业绩应属于 该公司经理销售部的代理社长赵某。

销售部黄某 一直掌管企业的总销售额与毛利信息的实际报送 大权，多年了经常被赵某器重。但是，市场竞争 的不断加剧使企业销售业务举步维艰。 为了完成销售部的对内销售任务或者取得 整个企业高额的总裁年薪（绝大部分奖励销售主 管），黄某私自决定虚报企业销售额以提高经销 收入。具体实施方法为： 1、年末假借一家信誉较好的外埠公司的旗号，编制 了一套大额虚假订货单，并规定其运输部经理甲，在 这批货物已经发运时立即通知黄某。 2、当黄某得知货物出库待运消息时，又告诉运输部 经理甲：因交货地点更改暂停发运。但正常的销货发 票未提前用特快专递传给用户，黄某随即发出传真通 知客户：“发票出错，不予处理，请速退回”。 新年期间，黄某宴请运输部经理，在餐桌上向其 展示了一些虚假的退还通知书，并请该部重新将该批 待运货物入库。他还以总裁口头授权通知的名义告诉 企业会计部门调整会计分录。 要求： 如果外部审计员工尽早启动审计活动，应当发现 管理舞弊的什么风险因素？ 针对管理舞弊可能采用的分析性测试方式有几种？ 针对舞弊风险，计划几种收集直接证据的审计方 案？ 案例探讨： 1、企业董事会授权内部审计员工对该企业进行审计， 将会发现管理舞弊的风险因素包含如下内容： （1）企业制定的新平台,新控制、新雇员和新程序 （容易造成外部控制薄弱环节）。

（2）突出的销售增长率变化（违反了正常下降规律） （3）激进型的企业管理当局（该当局会采取不稳固的 经营策略） （4）不切实际的销售方案跟销售计划（违反常规的销 售计划容易导致虚假信息） （5）制定总裁年薪制的内部环境（经济奖惩制定不合 理） （6）各部门分工混乱。（内部控制制定不健全的结果） 2、这些关键原因，导致内部审计员工对管理舞弊进 行如下分析测试： （1）将企业实际销售额与该市场平均水准进行非常， 突出的销售增长率引发了对该企业经济指标的真实 行、准确性的怀疑。剧烈的经济指标波动最终造成 销售虚假信息产生。 （2）将全年实际销售额与计划销售额进行相当，如 果舞弊事实早已存在，则每月的销售指标将发生异 常情况，最后的12月份增幅显著。 （3）将本年实际数与往年实际数进行非常，也能产 生异常状况。 （4）将个月的有关客户的应收账款余额进行具体统 计，则会看到其远远超过正常范围。 3、应采用如下有效方案： （1）执行审计程序，追踪审查年末的货运文件，订 货单据和贷款支付凭据。 （2）审计财务的调账分录和应收账款的摊销依据，检查是否有说服力的文件档案。 （3）对年末存货的报关情况进行单独的检测为什么格式内部设置审计部培训课件ppt模板，着重 退货手续的加强与否。

（4）对销售总额的财务记录进行截止性测试，审查 真实性和准确性。 第二节 内部审计员工职业道德规范 一、我国实行外部审计职业道德规范的必要性 （一）治理信息不对称的意愿 ? 道德风险首先源于信息不对称。现实世界，由于人是有 限理性的经济人，同时信息既是不完全跟不对称的，追求自 身效应最大化的动因使得人有机会、有积极性在交易中使用 不正当的方式来赚取自身的利益，如外部审计师在执业过程 中偷懒（省略必要的审计程序等）、说谎（隐瞒内部审计风 险的严重性等）和欺诈（与被审计部门涉嫌炮制出严重不实 的审计报告等）。还由于信息不对称而凸现“内部人交易”， 是运用知悉真相信息的便捷条件，从投资者兜里窃取财产， 正是因为利用了信息关系帮被害人设置陷阱或圈套，它只是 一种特殊的欺诈。为了管控信息不对称，应完善内部审计人 员对委托人的责任。 第二节 内部审计员工职业道德规范 （二）完善契约不完备的须要 产生道德风险的第二个内生源是契约不完备。内 部审计的委托人（董事会）不能通过签署一个完善的协议，来 有效地约束代理人（各职能部门的负责人）的行为，从而确保 企业自身利益不受侵害。

如果把外部审计机制当作一种“合 约”，那它只是一种“不完全合约”（由于外部审计机制建立 者的“有限理性”和外部审计环境未来的趋变性），主要体现 为政策弊病、制度笼统、制度偏离现实、政策不确定等方面， 这样必然引起当事人（公司管理层、会计人员跟外部审计员工） 把剩余部分交给“隐含契约”，而诚信的达成主要是靠当事人 的信誉、欲求的促进来推动的。内部审计中伦理道德主要在于 内部审计师行为所造成的利益矛盾和失序，审计伦理秩序可以 看成是利益相关者在特定矛盾的迫使之下不断反省而渐渐达成 的议题，是一种实践的明智。内部审计的市场协会可适弥补契 约不足，内部会计协会对内部审计师的独立性和会计质量推进 监管。职业财务人个体则将市场自律准则通过自我调节、自我 约束、自我判断内化为其内在目标跟标准，即自我“立法”。 这还要