美国政府审计的启示与借鉴

利安达在九好集团总部审计工作底稿内收录了对69家供应商的现场走访记录，大部分由西南证券或中联资产评估公司人员走访签字，审计项目组人员很少签字，经核对底稿中访谈现场照片，确定利安达对九好集团总部的供应商走访11家。继续加大审计监督力度，逐步推进有重点、有步骤、有深度、有成效的审计监督全覆盖工作，开展市本级预算执行和其他财政收支情况审计、保障性安居工程跟踪审计、扶贫资金管理使用情况审计、领导干部经济责任审计、政府重大投资项目建设情况审计等重点资金、重点领域的审计工作和领导干部自然资源资产离任审计工作，审计项目达155个，其中经济责任审计项目涉及52个单位95位领导，充分发挥审计监督作用。首先，这一点希望大家清楚，教育部门并没有说南京审计大学金审学院是二本还是三本，南京审计大学金审学院是几本只是民间说法（某大学在本科第一批次招生的话，就说该大学是一本大学，在第二批次招生的话，就说该大学是二本大学）。

一、对美国政府审计的认识

（一）GAO任务和职责的变更。根据1921年预算与会计法，美国联邦政府成立了预算局，法律规定联邦预算编制活动统一由这个新机构负责，并建立会计总署负责审查所有帐目、支出和公共经费的应用问题。美国会计总署是独立于行政部门以外的一个机构，法律要求其解决政府提出的所有要求和请求，以及针对政府提出的要求和请求，应众、参两院或任何主管收入、拨款或开支的国会委员会的要求，从事调查和提出报告，并提供所需的信息。1981年以来，GAO数度增修政府审计准则，建立起有效的美国与国会间的沟通制度，并将各机关年度决算的审计交由公开执业的会计师鉴证，则将其工作重点转移到政府绩效审计，审计范围涉及财政赤字、国防安全、信息资源的运用、人口老龄化、波斯湾战争中武器的使用效率、改善全国医疗健康计划、全球化的挑战等。经过多年的发展，GAO确立了世界绩效审计的领袖地位。

第十八条 cba公益基金须建立严格的财务管理制度，并执行中国青基会公益项目实施管理规则，保证会计资料合法、完善，并定期公布收支帐目，接受有关部门审计和社会监督。公司的财务部并没有太多人,设有一名财务经理,一名出纳.此次负责我实习的是公司财务经理—张经理,张经理根据我两周的实习时间,主要是让我了解财务的使用和会计处理的流程,并做一些简单的会计凭证.公司采用的是金碟财务,从编制记账凭证到记账,编制会计报表,结帐都是通过财务完成.。公司的财务部并没有太多人,设有一名财务经理,一名出纳.一名会计，此次负责我实习的是公司财务经理—刘姐,刘姐根据我八周的实习时间,主要是让我了解财务的使用和会计处理的流程,并做一些简单的会计凭证.公司采用的是金碟财务,从编制记账凭证到记账,编制会计报表,结帐都是通过财务完成.。

以往的企业管理是将企业的活动分成多种职能如生产、财务、市场营销等美国联邦政府预算管理，对不同的职能实行不同的管理，即所谓的“职能管理”，这种职能管理使得传统的财务总监的工作局限于财务会计部门的工作，对企业财务部门以外的生产经营活动不熟悉也不关注。营销人员的历史财务数据或绩效指标，仅能体现历史财务业务发生的行为，对营销人员成长性及过程无法详细描述，且在部分绩效考核指标中，绩效考核指标的项目本身带有强烈的主观性，则绩效考核结果本身不具有代表性，且在业务的发生中，业务的复杂性和特殊性以及整体业务过程无法在财务结果上显示，以财务指标为营销人员的主要考核指标往往带有局限性。此外，去年12月财政部印发《在审计报告中沟通关键审计事项》等12项中国注册会计师审计准则即新审计报告准则。

（三）GAO具有科学完善的培训制度。 在美国，无论是民间审计机构，还是政府审计部门都很重视审计人员的选调和培训。美国GAO聘用审计人员须考察各方面的能力。他们除聘用会计师外，还聘用计算机、工程技术、企业管理和法律等方面的专家。目前，在美国GAO，会计师只占15％，有85％是其他方面的专门人才。GAO和各级政府审计也非常重视审计人员的继续教育，GAO规定每二年必须有80小时的继续教育，其中包括参加专业领域的年会、大学的专业培训课程等内容，GAO采取多种措施，有力地促进了审计人员素质的提高。

二、发展绩效审计的思考

（一）转变审计观念。树立知识化、信息化和价值导向观念,增加审计的知识含量、信息含量,通过审计创造价值。要充分认识到绩效审计是世界各国政府审计发展的必然趋势,在现有的条件下逐步增加绩效审计在政府审计工作中所占的比重,积累绩效审计的知识、技能和经验。通过绩效审计,促进提高资金使用效益、效果。

（二）选择适当领域推进绩效审计。在当前情况下不宜在所有领域全面开展绩效审计，首要的是搞好试点工作，选择公共财政、投资等重点领域、重点部门，对资金投入占用较大、政策性强及社会关注的焦点项目，积极开展绩效审计，如财政支出的重点是行政管理、国家安全、政权建设等政府运转和维护国家利益的领域；科技教育、环境保护、公共卫生等社会公益事业领域；社会保障、民政等国家救济领域；大型基础设施建设、宏观经济调控等弥补市场缺陷领域。因此，可从中选出一些具有典型的行业、单位或项目进行绩效审计，曾有专家提出：“对于最初的绩效审计，选择项目至关重要，一般要考虑两方面的相关因素，一方面是项目的重要性和风险性，即可能存在较大问题及有较大的可改善空间：另一方面是审计机关力所能及，包括明确的审计目标，适当的评价标准，可获得的信息和资料，还有足以胜任的审计人员，绩效审计应循着由小到大、由浅入深、由简单而复杂的路线逐步推进，尽量减少审计成本和审计风险。”把握好这一点，对于现阶段审计部门开展绩效审计的选题工作是很有帮助的。

主要课程：基础会计学、财务会计学、高级财务会计学、管理会计基础（c01）、财务会计基础（c02）、商业数学基础（c03）、商业经济基础（c04）、公司治理和商法基础（c05）、企业运营(e1)、绩效运营（p1）、财务运营（f1）、企业管理(e2)、绩效管理（p2）、财务管理（f2）、金融学、投资学、管理学等。审核了山焦焦炭资金管理和风险管控制度、薪酬分配方案、绩效考核办法、法律纠纷案件考核办法、工作目标责任分解和督查督导等制度，通报了一季度生产经营主要指标完成情况，审核了2014年财务决算和2015年财务预算，并对近期重点工作进行了安排部署。绩效管理引进中国已有二十年了，其所带来的管理规范性和考核的激励性有目共睹美国联邦政府预算管理，但其所产生的不良之效应远远大于其所带来的价值，许多企业在初创期并没有规范的指标考核体系，当成长到发展期引入到绩效管理体系时，其离破产衰败就不远了，究其原因是绩效管理让企业经营本末例置了：企业经营的关键是经营客户，经营客户的关键是经营人才，经营人才的关键是经营动力，而绩效考核经营的是财务指标。