应付暂估会计分录？原材料暂估入账里？原材料暂估入账的财税处理

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暂估入账的财务处理

(一)原材料和发票都已到，但货款尚未支付

(二) 这种情况属于占用了供货单位的资金，形成了应付而未付供应单位的款项，构成购货企业的一项流动负债，应通过“应付账款”账户核算。

【例1】2010年8月5日A企业从B企业购入甲材料2 000千克，买价5 000元，增值税发票上的增值税额为850元，供应单位代垫运杂费600元。材料已到达并验收入库，但货款尚未支付。应作如下会计分录：

借：原材料——甲材料5 558

应交税费——应交增值税(进项税额)892

贷：应付账款——B企业 6 450

(二)原材料已到，发票未到，货款尚未支付，应付暂估会计分录，小规模纳税人税率。

在此情况下，为做到原材料账实相符，应先按双方合同约定的价格或计划价格暂估入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目，商品暂估入库会计分录，存货周转率。下月初作相反的会计分录予以冲回，以便下月正式付款或开出承兑汇票时按正常程序借记“原材料”、“应缴税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。如果发票连续数月未到，但存货已经领用或者销售，仓储部门和财务部门仍作暂估入账处理，领用原材料时，仓库部门可按暂估价开具出库清单，财务部门凭此清单进行会计处理：借记“生产成本”等账户，贷记“原材料”等账户。

【例2】假设例1中购入材料的业务，材料已经运到并验收入库，但发票尚未到达或货款尚未支付，则2010年8月31日按暂估价入账，假设其暂估价为6 000元，有关会计处理如下：

借：原材料——甲材料 6 000

贷：应付账款——暂估应付账款 6 000

9月1日再作相反的会计分录予以冲回：

借：应付账款——暂估应付账款 6 000

贷：原材料——甲材料6 000

(三)原材料已到，只支付了部分货款，收到部分货款的发票 实务中可能会存在一笔货款分批开具发票的情形。对于已经开具发票的部分原材料可凭发票入账，期末只暂估尚未开具发票的那部分原材料的价格。

【例3】2010年8月5日A企业从B企业购入甲材料2 000千克，合同约定的不含税单价为2.5元。8月18日车间领用甲材料100千克，经计算的加权平均单价为2.6元。9月5日，按合同约定，A企业支付80％的货款，用银行存款支付4 680元，B企业开具同等金额的发票，企业所得税会计分录。A企业发出存货采用加权平均法计价。

按合同约定的价格暂估入账，仓储部门和财务部门都按暂估价登记材料明细账：

借：原材料——甲材料5 000

贷：应付账款——暂估应付账款 5 000

8月18日，车间领用甲材料，发出材料按计算的加权平均单价：

借：生产成本 260

贷：原材料——甲材料260

9月1日，冲暂估价：

借：应付账款——暂估应付账款 5 000

贷：原材料5 000

9月5日，支付部分货款，收到发票：

借：原材料——甲材料4 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 680

贷：银行存款4 680

9月30日，暂估剩余20％的原材料：

借：原材料——甲材料1 000

贷：应付账款——暂估应付账款 1 000

暂估入账的纳税调整

如果发票跨年度仍未到达，但存货已经领用并销售，汇算清缴时是否调整按暂估价列支的成本，目前没有统一的规定。 根据税法规定，税前扣除必须符合以下原则：

(1)配比原则，纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某_纳税年度申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除，原材料暂估入账里。

(2)权责发生制原则，纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除，企业库存商品与产成品。

(3)相关性原则，即纳税人可扣除的费用从陛质上和根源上必须与取得应税收入相关。