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企业会计准则 38 ——首次执行企业会计准则应用指南随着我国企业会计准则体系的逐步建立与完善，我国将全面实施《企业会计准则体系》，为了确保企业首份按照准则编制的财务报表，以及这些报表所涵盖的部分期间的中期财务报表提供高质量的信息，出台《首次采用企业会计准则体系》，确保企业过渡的一致性、可比性和操作性，实现平稳过渡。由于《首次采用企业会计准则体系》还没有正式发布讨论稿，目前仅能针对国际会计准则《首次采用国际财务报告准则》进行分析研究。一、适用范围该准则主要应用于两方面：一是首份按照国际财务报告准则（ IFRS ）编制的财务报表；二是在首份按 IFRS 编制的财务报表报涵盖的部分期间内的每份中期财务报告。本准则给出了首份 IFRS 报表的四条判断依据，同时明确了不适用该准则的几种特定情况。如果满足以下条件，那么按照国际财务报告准则编制的财务报表是主体首份按国际财务报告准则编制的财务报表：主体最近期间的前期财务报表列报：是按照并非与国际财务报告准则（ IFRS ）完全一致的国家准则编制的；在所有方面均符合国际财务报告准则（ IFRS ）的规定，但没有在财务报表中明确且无保留地声明其遵循了国际财务报告准则；包含了遵循部分国际财务报告准则，但不是全部国际财务报告准则的明确声明；按照与国际财务报告准则不一致的国家准则编制，对于不存在相关国家准则规定的某些项目运用了国际财务报告准则；按照国家准则编制，同时包含某些项目金额与按照国际财务报告准则确定的金额之间的调整。准则

将按照国际财务报告准则编制的财务报表仅供内部使用，而没有将其提供给主体的所有者或其他的外部使用者。为合并目的按照国际财务报告准则编制了报告材料，但并未按 IAS1 “财务报表的列报”提供一整套财务报表。未提供前期财务报表。准则与此同时，准则规定 ISA1 不适用于以下情况 ;主体停止运用国家准则编报财务报表，但以前曾经在按照国家准则编制财务报告的同时编制了另一套包含明确且无保留地遵循国际财务报告准则声明的财务报表； % W1 x' c# M0 h4 v) P/ B9 K; P: B以前年度按照国家准则编报财务报表，并且这些财务报表中包含明确且无保留地遵循国际财务报告准则的声明；以前年度编报的财务报表中包含明确且无保留地遵循国际财务报告准则的声明，即使审计师对这些报表出具了保留意见。二、确认和计量 .企业应当在过渡到 IFRS 日 ( 指企业首份按 IFRS 编制的财务报表中 , 列报的全部可比信息中的最早期间的期初。如企业决定作用 2007 年按 IFRS 编制财务报表，则是 2006 年 1 月 1 日为过渡日 ) 编制期初 IFRS 资产负债表，这也是按照 IFRS 进行会计处理的起点。

在期初资产负债表中，①应该按照 IFRS 的要求确认所有资产和负债，②对不符合确认条件的要予以终止确认，③根据 IFRS 对按照原准则确认的资产、负债或权益进行重新分类，④运用 IFRS 对已经确认的资产和负债进行计量。对于在期初资产负债表的这些调整，应直接计入权益。在所属的所有报告期间内，应该保持会计政策前后各期的一致性，但不包括其他 IFRS 中的过渡性规定适用于已经运用 IFRS 的主体的会计政策变更。在会计政策方面又规定了两种例外情况：（一）对其他 IFRS 中的一些规定给予豁免 1 、过渡日前发生的企业合并对于过渡日前发生的企业合并，主体可以选择不追溯运用“企业合并”准则，如果首次采用者为遵循上述准则而重新表述了某一企业合并，则必须将合并日至过渡日之间的所有企业合并进行重新表述，并应从合并日起使用 IFRS 中的“资产减值”和“无形资产”。 2 、公允价值或重估价作为认定成本对于适用公允价值进行计量的项目，可以直接以公允价值作为过渡日的认定成本。如果在此之前已经进行了价值重估，而且重估价值与其公允价值或经过价格指数调整的成本大致可比，则以这些重估金额作为重估日的认定成本。